注册会计师、注册资产评估师行业诚信建设笔谈

    在经历去年的“银广夏”和“安然”等国内外事件之后，如何加强行业诚信建设、提高行业公信力，已成为注册会计师、资产评估行业面对的首要问题。近期，中注协与《中国证券报》、《上海证券报》等新闻单位共同约请了有关领导和十余位业内外专家，就行业诚信建设从何入手、如何提高行业公信力、“银广夏”和“安然”事件给我们哪些启示、如何防止出现新的“安然”或“银广夏”等问题发表了各自的看法。

　　财政部部长助理冯淑萍提出，诚信建设贵在从我做起。她指出，注册会计师行业是市场经济条件下社会信用体系的重要组成部分，它的生存资本就是自身的诚信。加强行业诚信建设，是当前注册会计师行业的一项十分重要的紧迫任务。

　　“独立、客观、公正”是注册会计师职业诚信的重要内涵，离开了这一点，诚信就无从谈起，行业也就失去了生存和发展的基础和空间。所以，行业诚信建设不是口号，而是要实实在在的行动。对于每一个从业人员和执业机构来讲，诚信不仅仅是为他人、为社会，更是其自身利益所在。诚信本身不仅是奉献，还是利益之源。如果一个国家、一个地区讲诚信、重信用，经济信息质量高，资金就会往这些安全的地方流动，就会加快这个国家、这一地区的经济发展，从而使其获得持续的、长远的经济利益。同样，如果事务所讲诚信，执业质量好，经其审计的会计报告可信度就高，就会赢得客户和公众的信赖，就会带来更多的业务，获得持续的发展，带来持续的经济利益。

　　所以，行业的诚信建设，贵在从我做起，具体讲，就是从每一位执业人员做起，从执业机构做起，从协会做起。

　　注册会计师讲诚信，就要自重自律，努力提高自身职业道德素质和专业胜任能力做起。每一位从业人员，要充分认识到，诚信不仅是保证执业质量的重要前提，也是注册会计师的立身之本。人无信而不立，离开了诚信，注册会计师必将失去生存空间。因此，注册会计师要端正认识，树立正确的人生观、价值观和道德观，不断提高道德修养，面对困难不要怨天尤人，把诚信意识根植于心，以诚实守信的形象立身于世。只有每一个人都讲诚信，才能筑起中国注册会计师的诚信大厦。

　　会计师事务所作为行业信誉的载体，要着重解决事务所经营理念、管理机制和运行机制的问题，要努力营造以“诚信为本、勤勉尽责、服务社会”为主要内容的企业文化，在激烈的竞争中创立自己的品牌，以品牌求生存、以信誉求发展、以质量求进步。

　　行业协会要改变观念、改进作风、提高服务意识、提升服务水平,要根据行业发展中出现的新情况、新问题，不断研究如何为会员提供优质的服务。想会员之所想、急会员之所急。

　　中国经济体制改革研究会会长高尚全指出，我国目前的社会信用体系处于起步阶段，企业信用制度尚未建立起来，个人信用制度更为落后，现在市场交易主体信用缺失现象普遍存在，已造成全社会的信用危机感，极大的影响了经济运行效率。信用危机正像毒瘤一样侵蚀着经济肌体，甚至出现了失信者取代守信者的逆淘汰现象。为此，我们应推进体制创新，深化产权制度改革，严格界定产权，保护产权；进一步规范政府行为，减少政府对经济的管制与政府在市场上的交易行为；完善法律体系，加大执法力度，维护法律的严肃性与权威性；建立完备的、富有效率的社会信用体系，包括界定合法诚信数据的范围、信用数据的开放、信用管理体系的立法和执法、失信惩罚机制的建立和完善、政府对信用交易和信用管理行业的监督和管理，以及信用管理民间机构的建立、信用管理教育和研究的发展等；规范会计行为，提供可靠的会计信息。因为社会信用体系的建立和有效运转，依赖于各种可靠的信息和数据，而会计和注册会计师的职责就是提供真实可靠的会计信息。所以，要进一步规范会计和注册会计师的行为，为社会信用体系建设打好基础；再有，就是要培育全民的信用观念，形成全社会都讲诚信的氛围。

　　中国政法大学教授江平强调，全面提升行业的社会公信力。他谈到，现代社会是一个信息社会，信用已经信息化，由信息构成，并以信息的形式在社会经济生活中发挥日益重要的作用。信用制度在许多情况下往往表现为有关信息提供、信息获取、信息评估和信息责任的法律制度。在信用信息化的社会中，需要良好的信息服务机制和信息监督机制，需要注册会计师、注册资产评估师发挥辅助市场主体发现信息、识别信息、公示信息的功能。

　　提升注册会计师、注册资产评估师的社会公信力，既需要加强行业自律和法律监督，也需要法律和社会对注册会计师、注册资产评估师的职能进行更切合实际的定位，为注册会计师、注册资产评估师的执业创造一个比较宽松的外部环境。

　　要保证“真实”，一方面需要加强行业自律，制订更为严谨、合理的审计、评估工作程序，并通过保险制度分散和化解执业风险；另一方面需要建立严格的法律责任制度，制造和提供虚假信息的人要承担相应的法律责任，包括刑事责任、行政责任和民事责任。当然，在确定法律责任时，要确立合理的归责原则，保证无辜的人不受追究，公平地分配风险和责任，以免对注册会计师、资产评估行业的发展产生不当的约束和影响。同时，法律和社会应对注册会计师、资产评估行业进行恰当定位，否则也会加大整个行业的执业风险，甚至造成整个行业的信用危机和社会公信力危机。
 
　　行业协会代表谈诚信建设

　　中国注册会计师协会秘书长陈毓圭提出，诚信是行业发展的基石。他认为，在社会主义市场经济条件下，会计信息质量非常重要，它直接影响着国家宏观经济决策的正确性和资源配置的有效性。会计信息失真，会破坏市场经济秩序，损害市场资源配置的效率，从而动摇市场经济和证券市场的基础。因此，诚信是整个社会发展的基础，更是行业发展的基石。
为此，我们行业将坚决按照朱镕基总理的要求，坚守“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的行业理念，塑造“独立、客观、公正”的职业形象，切实推进行业诚信建设。

　　诚信建设是当前乃至今后较长一段时期行业工作的主线，行业的各项工作都应当充分体现诚信建设的目标和要求。中注协正在制订行业诚信建设纲要，推动和指导全行业诚信工作；完善独立审计准则，进一步启动资产评估准则制订工作，制订注册会计师职业道德指南；加强行业监管，把证券、金融、保险等重要领域的审计业务列为重点监管对象，并对“炒鱿鱼，接下家”和“大压价，抢业务”的情况予以重点关注；提高队伍整体素质，加强职业道德和专业技能的教育培训；广泛开展诚信宣传，为行业发展营造良好的执业环境等等。

　　行业诚信的一个重要体现就是遵循职业道德。目前，注册会计师执业失败暴露出的竞相压价、不顾质量恶性竞争，为保收益不计后果接下家，面对干预和压力不能保持应有的独立性和谨慎原则而违心出具不实审计报告等，都需要通过加强职业道德约束加以解决和规范。

　　最近，中注协发布了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》，重点对注册会计师如何保持执业的独立性和专业胜任能力、杜绝不规范收费与佣金行为、回避与鉴证业务不相容的业务、规范业务招揽与承接以及明确前后任注册会计师的责任关系等内容做了具体规定。全行业将严格按照《意见》的要求，把诚信建设落到实处，加强自律，加强行业团结，提高职业道德水准，在制止虚假会计信息中发挥积极作用，维护会计信息的真实性和市场竞争的公平性。

　　北京注册会计师协会秘书长吕国祥提出，要培养诚信的合伙人。事务所的诚信建设是一个潜移默化的过程，它来自企业内部文化的熏陶和经营理念的引导，来自合伙人的言传身教，诚信的企业文化在行业诚信教育中占据着重要的地位。因此，塑造诚信的合伙人是事务所诚信教育的核心。诚信的合伙人的塑造一方面需要事务所建立相应的选拔机制，将讲诚信作为培养、选用、评价合伙人胜任能力的一项重要指标；另一方面，则需要法律责任的约束，加大合伙人的法律责任，促使其确立诚信理念，这是加强诚信教育的法律底线。

　　河北省注协秘书长申富平强调，应丰富行业自律监管手段。本着建设性监管思路，逐步建立起一套“事前预警、事中检查、事后跟踪处理”有机结合统一的、系统的行业自律性监管体系。事前，以业内谈话提醒制度、事务所报备制度为基础，建立起行业预警机制；事中，采取日常检查与重点抽查相结合的方式，建立起与审计、财政、专员办等部门的互动联手监管机制，这样不仅极大地提高了监管效率，也大大减轻了事务所的受检负担；事后，在对有关违规机构及个人进行处理的同时，积极利用行业协会自身及外部各新闻媒体等力量，及时对弄虚作假者进行通报，加大曝光力度，从而起到良好的教育和警示作用。

　　专家学者谈诚信建设

　　国务院发展研究中心市场经济研究所所长任兴洲认为，诚信是注册会计师的最终产品。她指出，注册会计师行业是随着所有权和经营权的分离而产生的。证券市场是所有权和经营权高度分离的市场形态，在这种形态下，注册会计师行业得到了充分的发展，即通过注册会计师的审计，提高企业财务报表的公信力。因而，其最终产品体现的就是诚信。注册会计师行业与其他中介服务行业的本质区别，在于其最终的服务对象是社会公众，而不单纯是审计对象或客户本身。特别是在资本市场越来越发达的情况下，会计审计的重要作用在于判断融资主体经营状况和会计信息的真实性，进而决定着资本市场上企业和投资者信息的对称性，并直接引导和影响着市场投资者的决策行为。注册会计师审计作为一种导向，使得社会公众对其服务质量的要求很高。这就不难理解，为什么注册会计师未能揭示造假行为，会在社会上引起这样强烈的反响。

　　中央财经大学教授刘玉平认为，应充分发挥行业在证券市场中的应有作用。尽管注册会计师、注册资产评估师行业出现了一些有悖诚信的问题，但它在市场经济、证券市场发展中的作用是不容置疑的。要发挥其更有效的作用，必须不断探讨其业务定位和业务职责。例如：在涉及公司上市业务中，注册会计师的审计和注册资产评估师的估价应作为公司能否上市决策的环节，而不是颠倒决策程序，在决定了公司必须上市的情况下做好审计和资产评估工作，这本身也为注册会计师、注册资产评估师提供了失信的机会。

　　北京工商大学教授曹冈认为，诚信是世界性问题。最近几年，对会计和审计的社会评价下降是世界性现象，不是我国的特有现象，不能完全用改革不到位或市场制度本身的缺陷来解释。美国是国际公认的会计楷模，而2001年其上市公司就倒闭了257家，比上年增加46％。15家最大的上市公司中，倒闭了5家，包括宝利来、伯利恒钢铁、太平洋煤气电力、美国环球航空和安然（这些公司大部分都有会计造假问题）。五大会计公司在2001年也都因审计质量问题受到了诉讼或不同程度的严厉处罚，其中安达信的问题最引人注目。

　　厦门大学教授常勋强调，应区别对待审计失败。注册会计师对上市公司财务信息的可信性的鉴证，是保证证券市场健康有序运行的重要条件之一，因此要求其诚信执业并追究其审计失败的责任，理所当然。但是，不能只强调对违法违规者的“从严惩处”而忽视为其创造良好的执业环境，这两者都是政府监管部门的责任和行业自律组织的职责，比如当前比较突出的公司管理层任意解聘敢于对其造假说“不”的会计师事务所以及行业内抢夺业务的恶性无序竞争，必须加以遏制。

　　此外，应该在“从严惩处”时严格区分事务所和注册会计师出现的性质不同的审计失败现象，如共谋造假、屈从压力而发表不当审计意见；执业胜任能力不高或不够勤勉尽责而导致的审计失败；以及在严格遵循执业标准、勤勉尽责的情况下仍未能识破公司提供的虚假财务信息而导致的审计失败等等。就个人看来，应对前三种现象追究程度不等的民事赔偿责任，并重拳打击，尤其是对第一种现象要追究刑事责任；而对第四种现象则可以“免责”。不能一提“从严惩处”，就开出一连串“罚单”，冲淡了对恶性案件的打击，予人以“天下乌鸦一般黑”的错觉，进而影响整个行业的公信力。
 
　　执业界人士：加强诚信修养 塑造公众期望的经济人格

　　信永中和会计师事务所董事长张克谈到，作为一名注册会计师，要有社会责任感，有强烈的意识，认识到自己从事的不是一般意义的工作，它是维系社会经济活动正常运转的一个重要环节，而且是市场经济环境下不可或缺的一个环节，要确立坚守职业道德的信念。事务所在这个问题上要有原则、有定力，要讲诚信立业，诚信建所，诚信育人，坚定地按照职业道德的要求规范自己的行为；要养成兢兢业业、严谨认真的工作作风，并能持之始终；还要心态平和，淡泊名利。

　　萨理德中瑞会计师事务所总经理张连起认为，不要否定注册会计师与注册资产评估师追求物质利益的正当性，也不应片面张扬其利益需求、利益动机，漠视其道德诉求，这不是市场经济所要求以及公众所期望的经济人格。应引导注册会计师、注册资产评估师正确把握自己，张扬其积极、负责的方面，塑造健康、完整的经济人格，为信用文化建设奠定人格基础。

　　中锋资产评估公司副总裁崔劲强调，内部质量控制是基础。只有从制度上入手，建立健全事务所内部质量控制体系，才能从源头上防止风险，才能实现诚信建设的目标。

　　事务所内部质量控制制度能够督促全体从业人员按照职业道德与操守来执业，防止故意违规行为的发生，从而促进事务所诚信建设；能够确保全体从业人员达到并保持履行所需要的专业胜任能力，从而以应有的职业谨慎态度执业；能够使得事务所在承接业务时充分考虑自身的能力和独立性、企业管理当局是否正直、诚实等因素，避免落入恶意委托人的陷阱，而使自身受到伤害。
　　　　　　　　　　　　　企业界人士：构造会计业诚信之基础
　　华夏证券总会计师董锋指出，在影响会计诚信的内外部因素中，法人治理结构方面存在的诸如“三会”形同虚设，“一言堂”现象，以及对重大事项的议事规则和决策程序缺乏民主、透明等缺陷较为突出，单位会计从业人员的职业道德、执业技能和服务水准也与企业会计的诚信休戚相关，这些问题往往成为孕育诚信危机的内在风险。从“银广夏”案件所曝光的伪造进出口合同、编造银行账单以及虚开增值税发票等行为来看，就决非是少数会计人员所为，完全是“团队”作案。

　　另外，当上市公司由于种种原因财务报表达不到要求而影响上市公司生存发展甚至会给所在地方经济带来负面影响时，企业对来自于地方政府的压力和干预无力争辩；当企业主管部门出于自身利益需要而要求企业在资金、账目等方面做文章时，企业深感无奈；少数财税部门出于自身利益考虑，对企业利税的申报施加影响，从而干扰企业实现财务报表的真实性和可靠性。

　　江南造船（集团）有限责任公司副董事长王德宝指出，财务主管也要讲诚信。他谈到，在实现企业财务诚信行为的过程中，财务主管起着举足轻重的作用。凡单位的财会信息有假，多半与单位领导有关，与财务主管把关不严有关，因此，财务主管的诚信至关重要。

　　目前，我国还处于市场经济的初级阶段，经济管理尚在实践过程中，会计环境还很不理想，会计诚信时常受到不同方位、各种因素的干扰。而企业财务主管往往处于矛盾的焦点，在不作假的前提下，在现有条件下，不得不进行综合平衡，以求出相对合适的数据结合点；在有些情况下就会出于无奈的，被迫地作假。

　　因此，在会计诚信至今尚未得到真正实现的情况下，会计信息不实的情况难以避免。但对于企业的财务主管来讲，作假是绝对不允许的，应该最大限度地实现会计诚信原则。